葛长银：高薪群体的六种依法节税模式

2019-02-18 20:13:03 中新经纬

　　中新经纬客户端2月18日电题：《葛长银：高薪群体的六种依法节税模式》

　　作者葛长银(中国农业大学经济管理学院会计系副教授，中新经纬特约专家)

　　高薪群体是中国经济建设的骨干力量，也是率先步入小康生活的消费大户。对于高薪群体，个税新政中45%的税率没有下调，综合所得又要合并纳税，势必会触动他们的利益，导致的结果就是：利益受损者会采取一定的手段避税。但如果避税手段过头，可能触犯法规，在越来越严的监管环境中，也必定带来风险，更会增加税收监管成本。

　　在目前的税收政策条件下，高薪群体还是存在依法节税空间的，笔者不揣浅陋，设计出六种节税模式，以期引导高薪群体在合法合规的前提条件下，减轻税负。

　　模式一：月工资+年终奖

　　将员工全年的薪酬规划成月工资和年终奖两部分，分别计税，可以分别适用较低税率，减轻税负。但这种优惠政策依据财政部、税务总局《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定，只能享受到2021年12月31日。具体方式详见《葛长银：工资和年终奖怎样发最省税？》。

　　模式二：月工资+年终奖+福利

　　在模式一的基础上，增加员工的福利待遇。福利也是报酬的组成部分。

　　企业员工福利包括职工福利费和“五险一金”。职工福利费不属于工资总额的范围，不会影响社保计算基数，也有免征个税的部分，比如公共福利就不并入个人收入纳税，企业的食堂、员工宿舍，都属于公共福利的范畴，员工享受这些福利时，不会增加个税。在“五险一金”中，公积金是一个挂在个人名下的账户，计入这个账户的基金，完全属于个人所有，即使平时提取受限制，但退休后完全归个人支配。目前公积金的交存比例为工资总额的5%-12%，个人交多少，企业跟着交多少；个人交存的部分免征个税，企业交存的部分(12%以内)可以在企业所得税税前扣除。企业按12%的最高标准提足公积金，可以充分利用这个节税点的。

　　模式三：月工资+年终奖+福利+分红

　　在模式二的基础上，将高收入员工的报酬，分解一部分为税后分红，员工持股就是分解的形式之一。在企业所得税税率为25%的条件下，分红的税率为20%，综合纳税成本为40%，比45%低5个百分点，而且分红不涉及社保的计算基数，也不会增加其它负担。

　　模式四：月工资+年终奖+福利+分红+私产公租

　　在上述模式的基础上，为回报员工，再租赁其私产，作为报酬的一个部分。企业经营难免会涉及私产的租赁，比如租车、租房、租船等等，在同等条件下，把机会留给员工，让其再取得一份收入，视同加薪。在目前的国家政策条件下，财产租赁收入征收20%的个税，也不在个税合并纳税的范围；而各个地方对于承租私人房产的税收政策更为优惠，比如北京某层代征部门2019年2月13日发布通知：个人出租住房月租金收入(不含税)在100 000元(含)以下的，综合税率为2.5%(房产税2%，个人所得税0.5%)；以上的，综合税率为4%(房产税2%，个人所得税0.5%，增值税1.5%)。个人出租非住房月租金收入(不含税)在100 000元(含)以下的，综合税率为7%(房产税6%，个人所得税1%)；以上的，综合税率为12%(房产税6%，个人所得税1%，增值税5%)。

　　非住房即经营用房，税收相对高一点。

　　模式五：月工资+年终奖+福利+分红+私产公租+经营所得

　　在上述模式的基础上，把高薪分出一部分作为经营所得。比如提供专业服务的技术人员，就可以成立个体经济组织，把个人劳动服务转变为组织技术服务，薪酬收入就可以转化为经营所得，另外单独计税。在这些小微个体经济组织中，能享受核定征收的个人工作室是首选，但必须满足核定征收的条件，年收入超过500万元，就不适用核定征收。

　　模式六：月工资+年终奖+福利+分红+私产公租+经营所得+退税

　　在上述模式的基础上，再考虑退税要素，获取退税收益。为引入税源，地方的招商引资各搭擂台，比着优惠，退税就是一大招牌。企业可以考虑在这些退税区成立子公司，将部分高薪人群迁入子公司，在子公司纳税，享受退税收益。

　　上述6种节税模式也存在最优组合问题，要依据纳税人的实际情况而定。

　　该组节税模式推行有两点好处：

　　一是不注意规划个税的纳税人，根据上述模式的选择，可以依法获取节税效益。

　　二是不规范的纳税人，在监管越来越严的趋势下，根据上述规范的节税模式指导，在同等税负条件下，一定会选择守法模式，规范行为。

　　笔者的一个基本观点是：对不规范的纳税人和不依法缴纳个税的纳税人，必须有挽救措施，此举一是要帮助规范他们的纳税行为，消除风险；二促进税法建设，减轻征管成本；三不影响税收入库，因为在税收法定的前提条件下，税收总量都是跟纳税人收入成固定比例的。(中新经纬APP)